Gewerbesteuer: Ermittlungsschema, Hinzurechnungen nach § 8 GewStG, Anrechnung nach § 35 EStG

Steuergegenstand und Ermittlungsschema

Der Gewerbesteuer unterliegt jeder stehende Gewerbebetrieb (§ 2 GewStG); freiberufliche Tätigkeiten nach § 18 EStG sind nicht erfasst. Ausgangsgröße ist der nach EStG bzw. KStG ermittelte Gewinn (§ 7 GewStG), korrigiert um Hinzurechnungen (§ 8 GewStG) und Kürzungen (§ 9 GewStG). Vom Gewerbeertrag wird bei natürlichen Personen und Personengesellschaften der Freibetrag von 24.500 Euro abgezogen (§ 11 Abs. 1 GewStG); Kapitalgesellschaften erhalten keinen Freibetrag. Auf den abgerundeten Gewerbeertrag wird die Steuermesszahl von 3,5 Prozent angewendet, der Messbetrag mit dem Hebesatz der Gemeinde multipliziert (Mindesthebesatz 200 Prozent, § 16 GewStG).

Hinzurechnungen nach § 8 GewStG

Praxisrelevant ist vor allem § 8 Nr. 1 GewStG: Hinzugerechnet werden 25 Prozent der Summe der Finanzierungsanteile, soweit diese 200.000 Euro übersteigen. In die Summe fließen Entgelte für Schulden vollständig ein, Miet- und Pachtzinsen für bewegliche Wirtschaftsgüter mit einem Fünftel, für unbewegliche Wirtschaftsgüter mit der Hälfte und Lizenzentgelte mit einem Viertel. Für Betriebe mit hohen Ladenmieten – etwa Gastronomie in Innenstadtlagen – kann die Hinzurechnung trotz des Freibetrags greifen. Gegenläufig wirkt insbesondere die Kürzung für betrieblichen Grundbesitz nach § 9 Nr. 1 GewStG.

Anrechnung nach § 35 EStG

Bei Einzelunternehmern und Mitunternehmern ermäßigt sich die tarifliche Einkommensteuer um das 4,0-fache des (anteiligen) Gewerbesteuer-Messbetrags, begrenzt auf die tatsächlich gezahlte Gewerbesteuer und auf die anteilig auf die gewerblichen Einkünfte entfallende Einkommensteuer. Bis zu einem Hebesatz von 400 Prozent wird die Gewerbesteuer damit regelmäßig vollständig kompensiert; darüber verbleibt eine Definitivbelastung. Die Gewerbesteuer selbst ist nach § 4 Abs. 5b EStG keine Betriebsausgabe. Bei Kapitalgesellschaften ist sie Definitivbelastung ohne Anrechnung – ein zentraler Punkt jeder Rechtsformwahl.

Verfahren und Gestaltung

Die Vorauszahlungen sind am 15. Februar, 15. Mai, 15. August und 15. November fällig (§ 19 GewStG); bei veränderter Ertragslage sollte die Anpassung beantragt werden. Gewerbeverluste sind nach § 10a GewStG vortragsfähig (kein Rücktrag). Bei mehreren Betriebsstätten erfolgt die Zerlegung des Messbetrags regelmäßig nach Arbeitslöhnen (§§ 28 ff. GewStG) – auch deshalb kann die Wahl des Betriebsstättenstandorts steuerlich erheblich sein.

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