Fernverkäufe in der EU: Bagatellgrenze, OSS und Registrierung im Ausland

Ort der Lieferung beim innergemeinschaftlichen Fernverkauf

Bei Lieferungen an Nichtunternehmer in anderen Mitgliedstaaten verlagert sich der Ort der Lieferung grundsätzlich in das Bestimmungsland (§ 3c UStG). Maßgeblich ist damit das Umsatzsteuerrecht des Empfängerstaats einschließlich seines Steuersatzes. Die früheren länderbezogenen Lieferschwellen sind zum 1. Juli 2021 entfallen.

Die einheitliche Bagatellgrenze

Unterhalb eines Gesamtbetrags von 10.000 Euro im vorangegangenen und im laufenden Kalenderjahr bleibt es beim Ort im Ansässigkeitsstaat, also bei deutscher Umsatzsteuer. In die Grenze fließen sämtliche innergemeinschaftlichen Fernverkäufe sowie Telekommunikations-, Rundfunk-, Fernseh- und auf elektronischem Weg erbrachte sonstige Leistungen an Nichtunternehmer ein – gerechnet über alle Mitgliedstaaten zusammen. Wird die Grenze überschritten, greift die Ortsverlagerung ab dem Umsatz, der zur Überschreitung führt. Auf die Anwendung der Grenze kann verzichtet werden; der Verzicht bindet für zwei Kalenderjahre.

One-Stop-Shop als Erklärungsvereinfachung

Das besondere Besteuerungsverfahren nach § 18j UStG erlaubt es, die in anderen Mitgliedstaaten geschuldete Steuer zentral über das Bundeszentralamt für Steuern zu erklären und zu entrichten. Die Erklärung erfolgt quartalsweise und ist bis zum Ende des auf den Besteuerungszeitraum folgenden Monats zu übermitteln. Die Teilnahme wirkt einheitlich für sämtliche erfassten Umsätze in allen Mitgliedstaaten. OSS ersetzt allerdings nur die Erklärungspflicht – die materiellen Vorschriften des Bestimmungslands, insbesondere Steuersätze und Befreiungen, sind weiterhin anzuwenden.

Grenzen des Verfahrens: Warenlager im Ausland

Werden Waren in einem anderen Mitgliedstaat gelagert, etwa im Rahmen von Fulfilment-Programmen der Marktplätze, liegt regelmäßig ein innergemeinschaftliches Verbringen vor. Die anschließenden Lieferungen aus dem ausländischen Lager sind nicht über OSS erklärbar und begründen eine umsatzsteuerliche Registrierungspflicht im Lagerstaat. Die Entscheidung für ein Lagerprogramm ist deshalb keine rein logistische, sondern eine steuerliche.

Elektronische Schnittstellen und Einfuhrsendungen

In bestimmten Konstellationen unter Beteiligung elektronischer Schnittstellen fingiert § 3 Abs. 3a UStG eine Lieferkette, in der der Betreiber der Schnittstelle als Lieferer behandelt wird. Für Einfuhrsendungen mit einem Sachwert bis 150 Euro steht ergänzend der Import-One-Stop-Shop nach § 18k UStG zur Verfügung. Für inländische Händler ist entscheidend, wer in der konkreten Konstellation Steuerschuldner ist – das lässt sich nur anhand der tatsächlichen Vertrags- und Warenwege beurteilen.

Typische Fehlerquellen

Wiederkehrend fallen auf: nicht angepasste Steuersätze im Shop- oder Marktplatzsystem, fehlende Überwachung der Bagatellgrenze über alle Vertriebskanäle hinweg, unterbliebene Registrierung bei Auslandslagern sowie lückenhafte Aufzeichnungen. Die Aufzeichnungen zu den über OSS erklärten Umsätzen sind zehn Jahre aufzubewahren und auf Anforderung elektronisch bereitzustellen.

Welche Registrierungen und Verfahren für Ihre Absatzwege erforderlich sind, hängt von Warenwegen, Lagerorten und Plattformmodellen ab. Sprechen Sie uns an.